عناصر وثيقة الأجر (LES RUBRIQUES DU BULLETIN DE PAIE)

عناصر وثيقة الأجر  (LES RUBRIQUES DU BULLETIN DE PAIE) 

بسم الله الرحمن الرحيم......الكثير من طلبة الجامعات والمتخرجين الجدد ، في مجال الموارد البشرية و المحاسبة لم يفهموا ماهية عناصر الأجر ، و كيفية ترتيبها حسب التشريعات المعمول بها في هذا الشأن ، ولفك هذا الإلتباس ، أعددت لكم هذا الدرس التطبيقي مع أمثلة توضيحية.

وقبل ان نبدأ في الدرس وكما وعدتكم في الفيديو التوضيحي الذي قمت ببثه في قناة التدريب المهني إليكم رابط تحميل نموذج وثيقة الأجرمن هنا

فلإصدار  وثيقة الأجر ( Bulletin de Paie) ، يجب أن تتوفر عندنا العناصر ، التي سوف نذكر منها الأكثر شيوعا في إعداد هذه الوثيقة ، كما أن ترتيبها يكون إلزاميا.

أ/ معلومات المستخدم و الأجير :

نظهر في وثيقة الأجر( Bulletin de Paie) ، المعلومات الخاصة بالمستخدم (Employeur) ، و الأجير (Salarie)  كالتالي :

1- إسم ولقب المستخدم ، و طبيعة النشاط إذا كان المستخدم شخص طبيعي (Personne Physique).

مثال : Benhouarri Abderrezak , Travaux Bâtiment

2- إسم الشركة وطبيعة النشاط  ،إذا كان المستخدم شخص معنوي   (Personne    Morale).

3- عنوان المستخدم  (Adresse d'employeur) ، الذي يقع فيه مقر المؤسسة  أو الشركة.

مثال : Cité des Fonctionnaire BT B04 Chlef

4- رقم إنخراط المستخدم، لدى صندوق التامينات الإجتماعية للعمال الأجراء  (CNAS ).

مثال :   0237541471 :  N° d' Adhérant Employeur

5- الشهر و السنة  ، اللذان تم إعداد وثيقة الأجرالخاصة بهما

مثال :    Bulletin de paie janvier 2020

6- اللقب و الإسم الخاص بالأجير، ( Nom et Prénom du Salarié )

7- الوضعية العائلية للأجير، (Situation Familiale du salarié )

8- تاريخ توظيف الأجير،(Date Recrutement du Salarié)

9- منصب الأجير(Le Poste Occupé pare le Salarié)

مثال :Fonction du Salarié / Chef Chantier

10- رقم انتساب الأجير ،  لدى صندوق التامينات الإجتماعية للعمال الأجراء  (CNAS ). 

مثال : N° d'Affiliation 836528568358

ب/مكونات الأجر (Les Composants de la paie):

تقسم وثيقة الأجر من حيث إخضاع عناصرها ،لإشتراكات الضمان الإجتماعي،و الإقتطاع الضريبي من عدمه إلى ثلاث تقسيمات رئيسية، حيث تطلق على كل مجموعة بالوعاءوسوف نرتبها كمايلي :

ب-1/مكونات وعاء الإشتراك في الضمان الإجتماعي :

وعاء الإشتراك (Assiette Cotisable) ، أو يطلق عليه أجر المنصب (Salaire de poste)، يتكون من العناصر التالية :

1- الأجر القاعدي (Le Salaire de Base) :

يعتبر الأجر القاعدي الأساس ، الذي تبنى عليه باقي العناصر الخاضعة لإشتراك الضمان الإجتماعي ، حيث تم تحديد الحد الأدنى  بــ 20000 دينار جزائري،شهريا بشرط الدوام الكامل ، بمقياس 22 يوم عمل في الشهر ، أو 173.33 ساعة في الشهر.

سؤال : كيف يتم حساب 173.33 ساعة عمل في الشهر

الجواب : عدد أسابيع السنة حددت بــ 52 أسبوع في السنة ، أما عدد ساعات العمل في الأسبوع حددت بــ 40 ساعة في الأسبوع يكون الحساب كالتالي :

عدد ساعات العمل في الشهر= (52 أسبوع × 40 ساعة)/ 12 شهر= 173.33 ساعة

دراسة حالة تطبيقية رقم 01 :
عامل بناء،يعمل بنظام الأجر الساعي، وهذا بسبب طبيعة عمله في قطاع البناء ، معدل أجره القاعدي بــ 180 دج في الساعة

المطلوب : حساب الأجر القاعدي الشهري لهذا العامل␦

الحل :
 الأجر القاعدي الشهري = معدل الأجر القاعدي في الساعة ×173.33 ساعة
 الأجر القاعدي الشهري = 180دج ×173.33 ساعة = 31199.40 دج

دراسة حالة تطبيقية رقم 02 :
سائق في مؤسسة،يعمل بنظام الأجر اليومي، وهذا بسبب طبيعة عمله   كسائق ، معدل أجره القاعدي  1600 دج في اليوم

المطلوب : حساب الأجر القاعدي الشهري لهذا العامل␦

الحل :
 الأجر القاعدي الشهري = معدل الأجر القاعدي في اليوم ×22 يوم

 الأجر القاعدي الشهري = 1600دج ×22 يوم = 35200 دج

أما بالنسبة لوظائف أخرى فيقاس الأجر القاعدي فيها مباشرة بالشهر مثل المحاسب، المسيير، الموظفون في إطار الوظيف العمومين ، و قانون المستخدمون العسكريون.

ملاحظة : هذا لا يعني كذلك أن نقيس الأجر القاعدي لعامل البناء بالساعات، و الأجر القاعدي للسائق باليوم ، لكن يعود ذلك للتنظيمات الخاصة بكل مؤسسة أو هيئة مستخدمة.

2- تعويض الخبرة المهنية(Indemnité de l'expérience professionnelle):

 دراسة حالة رقم 03:
تم توظيف رئيس ورشة بناء ،في شركة أشغال البناء، و يعمل بنظام الأجر اليومي
معدل أجره القاعدي اليومي 2000 دج
تعويض الخيرة المهنية 1%

المطلوب : حساب وعاء الإشتراك (َAssiette Cotisable) ، أو أجر المنصب   (َSalaire de Poste) ، لهذا العامل␦

الحل :

الأجر القاعدي الشهري = معدل الأجر القاعدي اليومي × عدد الأيام
الأجر القاعدي الشهري = 2000 دج × 22 يوم = 44000 دج

تعويض الخبرة المهنية = الأجر القاعدي الشهري × 1% 
تعويض الخبرة المهنية = 44000 دج × 1% = 440 دج

أجرة المنصب (َSalaire de Poste) = الأجر القاعدي+ تعويض الخبرة المهنية
أجرة المنصب  =  44000 دج + 440 دج = 44440 دج

3- تعويض الضرر(Indemnité de La Nuisance ):

يستفيد من هذه المنحة ،العمال المعرضون لضرر، بسبب طبيعة و مكان عملهم مثل المناجم، المحاجر..

دراسة حالة تطبيقية رقم04: 
قامت شركة بتوظيف قائد ألة تفتيت الحصى، في أحد المحاجر التابعة لها، وكانت طبيعة عمله بالساعات ، معدل أجره القاعدي في الساعة 200 دج ،تعويض الخبرة المهنية 1% ، منحة الضرر 7% .

المطلوب : حساب وعاء الإشتراك (َAssiette Cotisable) ، أو أجر المنصب   (َSalaire de Poste) ، لهذا العامل␦

الحل :
الأجر القاعدي الشهري = معدل الأجر القاعدي في الساعة ×173.33 ساعة
الأجر القاعدي الشهري = 200دج ×173.33 ساعة =34666 دج

تعويض الخبرة المهنية = الأجر القاعدي الشهري × 1% 
تعويض الخبرة المهنية = 34666دج × 1% = 346.66 دج

تعويض الضرر = الأجر القاعدي الشهري × 7% 
تعويض الضرر = 34666دج × 7% = 2426.62 دج

أجر المنصب  = الأجر القاعدي+ تعويض الخبرة المهنية+منحة الضرر
أجر المنصب  =  34666دج + 346.66دج = 2426.62 دج = 37439.28 دج.

4- الساعات الإضافية(Les heurs Supplémentaires):

كل زيادة على 173.33 ساعة شهريا، تعتبر ساعات إضافية، ولها معامل خاص في تقييمها. 

دراسة حالة تطبيقية رقم05: 
نفس التمرين السابق، خضع العامل للعمل بعد الدوام بزيادة 20 ساعة إضافية في شهر، وتحدد الإتفاقية الجماعية تعويض معدل الساعات الإضافية، بزياد قدرها 50% للساعة

المطلوب : 
حساب وعاء الإشتراك (َAssiette Cotisable) ، أو أجر المنصب   (َSalaire de Poste) ، لهذا العامل␦

الحل :

تعويض الساعات الإضافية= الأجر القاعدي للساعة × عدد الساعات الإضافية×1.5

تعويض الساعات الإضافية= 200 دج ×20 ساعة×1.5= 6000 دج

أجر المنصب = الأجر القاعدي+تعويض الخبرة المهنية+منحة الضرر+تعويض الساعات الإضافية

أجر المنصب= 34666دج + 346.66دج +2426.62 دج+6000دج=43439.28دج

5-منحة المردودية الفردية( Prime de Rendement individuelle ) : 

منحة المردودية الفردية(PRI) ، هي من عناصر وعاء الإشتراك ، و تحسب على أساس فاعلية العامل في منصبه و انضباطه و تحددها الإتفاقية الجماعية للمؤسسة.

دراسة حالة تطبيقية رقم06:
نفس التمرين السابق، مع زيادة عنصر منحة المردودية الفردية ، التي تقدر بنسبة 10 %  من الأجر القاعدي.

المطلوب : 
حساب وعاء الإشتراك (َAssiette Cotisable) ، أو أجر المنصب   (َSalaire de Poste) ، لهذا العامل␦

الحل :

منحة المردودية الفردية = الأجر القاعدي  × 10 %

منحة المردودية الفردية = 34666 دج × 10 % = 3466.60 دج

أجر المنصب = الأجر القاعدي+تعويض الخبرة المهنية+منحة الضرر+تعويض الساعات الإضافية + منحة المردودية الفردية

أجر المنصب= 34666دج + 346.66دج + 2426.62 دج+6000دج+ 3466.60

أجر المنصب = 46905.88 دج

ملاحظة 01 : 

هناك عناصر متعددة ، التي تكون وعاء الإشتراك ، أو أجر المنصب و لقد ذكرت لكم بعضها، لفهم مكونات أجر المنصب .

ملاحظة 02 : 

وعاء الإشتراك أو أجر المنصب ، هو المبلغ الذي تقتطع منه إشتركات الضمان الإجتماعي، ويشارك كل من المستخدم (L'Employeur) ، و الأجير(Le Salarié)، في تحمل أعباء هذه الإشتركات كمايلي:

 المستخدم (L'Employeur) يتحمل 26 % من مبلغ أجر المنصب ( وعاء الإشتراك)

 الأجير(Le Salarié) يتحمل 9% من مبلغ أجر المنصب ( وعاء الإشتراك)

ملاحظة 03 : 

في حالة نشاطات البناء والأشغال العمومية و البناء ، وعاء الإشتراك أو أجر المنصب ، هو المبلغ الذي تقتطع منه إشتركات CACOBATPH، ويشارك كل من المستخدم (L'Employeur) ، و الأجير(Le Salarié)، في تحمل أعباء هذه الإشتركات كمايلي:

المستخدم (L'Employeur) يتحمل 12.585 % من مبلغ أجر المنصب ( وعاء الإشتراك)

 الأجير(Le Salarié) يتحمل 0.375% من مبلغ أجر المنصب ( وعاء الإشتراك)

دراسة حالة تطبيقية رقم 07:
نفس التمرين السابق ولنفترض أن طبيعة النشاط هو أشغال البناء

المطلوب :
حساب حصة كل من المستخدم و الأجير في إشتركات الضمان الإجتماعي CNAS و CACOBATPH␦

الحل :

بماأن طبيعة النشاط هو أشغال البناء فهناك إشتراك يخص المستخدم يسمى OPREBAT بمعدل 0.13% من وعاء الإشترك إذن حصة المستخدم هي 26.13%

أجر المنصب في التمرين السابق يساوي 46905.88 دج .
حصة المستخدم تجاه CNAS = أجر المنصب × 26 % 

حصة المستخدم  = 46905.88 دج × .26.13 % = 12256.50 دج

حصة الأجير تجاه CNAS = أجر المنصب × 9% 
حصة الأجير = 46905.88 دج × 9%  = 4221.52 دج

أجر المنصب في التمرين السابق يساوي 46905.88 دج .
حصة المستخدم تجاه CACOBATPH= أجر المنصب × 12.585 % 

حصة المستخدم  = 46905.88 دج × 12.585 % = 5303.10 دج

حصة الأجير تجاه CACOBATPH = أجر المنصب × 0.375% 
حصة الأجير = 46905.88 دج × 0.375%  = 175.89 دج

ب-2/مكونات الوعاء الضريبي (Assiette Imposable) : 

أعفى قانون المالية التكميلي لسنة 2020 ، في المادة 09 وعاء الضريبة الذي لا يتجاوز 30000دج ، من الضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور(IRG Salaire)، كما تمت إضافة تخفيض ثاني على الوعاء الضريبي الذي يفوق 30000دج و لا يتعدى 35000 دج سوف نتكلم عليه لاحقا ،أما الوعاء الضريبي الذي يتعدى  35000 فيتم حسابه بدون تغيير.

نقوم بتحديد الوعاء الضريبي ، و هو المصدر الخاص بإقتطاع الضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور(IRG Salaire) ، وقبل تحديد الوعاء الضريبي ، هناك عناصر الأجر المعفاة من إقتطاعات الضمان الإجتماعي، لكنها تدخل في حساب الوعاء الضريبي و من بين هذه العناصر:

1-تعويض السلة (Indemnité du Panier) : 

يتم تحديد مبلغ يدفع للأجير ، لتعويض مصاريف وجبة إفطاره، بشرط عدم توفير الإطعام في مكان العمل من طرف المستخدم.

2-تعويض النقل (Indemnité du Transport) : 

يتم تحديد مبلغ يدفع للأجير ، لتعويض مصاريف تنقل الأجيرمن مقر إقامته إلى مكان العمل، بشرط عدم توفير وسيلة النقل من طرف المستخدم.

ولنفهم معنى الوعاء الضريبي جيدا ، وأساس حسابه نقوم بكتابة هذه المعادلة

الوعاء الضريبي (Base IRG/Salaire) = وعاء الإشتراك (َAssiette Cotisable)   - إقتطاع الضمان للإجتماعي للأجير9% + تعويض السلة + تعويض النقل

تمرين تطبيقيرقم 01:
تتكون أجرة محاسب في شركة إقتصادية من العناصر التالية :
الأجر القاعدي = 40000 دج ، تعويض الخبرة المهنية = 1% ، منحة المردودية الفردية = 10% ، منحة المردودية الجماعية = 15% ، منحة المسؤولية = 20% ، تعويض السلة = 8000 دج ، تعويض النقل = 8000 دج

المطلوب : 
حساب وعاء الإشتراك (َAssiette Cotisable) ، والوعاء الضريبي (Base IRG/Salaire) مع حساب صافي الأجرة لهذا المحاسب␦

الحل :

وعاء الإشتراك (َأجر المنصب ) = الأجر القاعدي + تعويض الخبرة المهنية+منحة المردودية الفردية +منحة المردودية الجماعية + منحة المسؤولية

وعاء الإشتراك (َأجر المنصب ) = 40000 دج + (40000 دج ×1%)+(40000 دج ×10%) + (40000 دج ×15%) + (40000 دج ×20%)

وعاء الإشتراك (َأجر المنصب ) = 58400 دج

حساب إقتطاع الضمان الإجتماعي للأجير 9% = وعاء الإشتراك × 9%
حساب إقتطاع الضمان الإجتماعي للأجير 9% = 58400 دج × 9% = 5256 دج

الوعاء الضريبي (Base IRG/Salaire) = وعاء الإشتراك (َAssiette Cotisable)   - إقتطاع الضمان للإجتماعي للأجير9% + تعويض السلة + تعويض النقل
الوعاء الضريبي  =  58400 دج - 5256 دج +8000 دج +8000دج = 69144 دج 

صافي الأجرة (Net a Payer) =  المداخيل(Les Gains) - الإقتطاعات (Les Retenues).

وقبل حساب الأجرة الصافية لهذا المحاسب ، يجب حساب الضريبة على الدخل الإجمالي صنف المرتبات و الأجور( Impôt sur Revenu Global /Salaire) ، حيث تحسب بالشرائح وفق السلم الشهري والمحدد بالمادة  104 من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة .

بماأن الوعاء الضريبي هو 69144دج ، إذن لا يمسه التخفيض الثاني المدرج في قانون المالية التكميلي لسنة 2020، في مادته التاسعة ، لأن هذا الوعاء الضريبي يتجاوز 35000 دج.

3-حساب الضريبة على الدخل الإجمالي صنف أجور:
هذه الضريبة تقتطع مباشرة من المصدر، أي من الوعاء الضريبي للأجير من طرف المستخدم ويقوم بدفعها نيابة عن الأجير، لمصلحة الضرائب، ويتم حسابها بتقسيم الوعاء الضريبي إلى شرائح بنسب مئوية متفاوتة مع تطبيق تخفيض  أول لا يتجاوز 1500دج،في حالة تجاوز الوعاء الضريبي 35000دج

الشريحة أولى من 0 إلى 10000 دج تطبق نسبة 0%
الشريحة الثانية من 10001 دج  إلى 30000دج تطبق نسبة 20%

الشريحة الثالثة  من 30001دج  إلى 120000 دج تطبق نسبة 30%
الشريحة الرابعة أكثرمن 120000 دج  تطبق نسبة 35%

إذن ذكرنا بأن  الأجير يستفيد ، من تخفيض أول  قدره 1500، و يطبق  على مجموع IRG المحصل عليه من حساب الشرائح ، بشرط أن لا يتجاوز هذا التخفيض 1500 دج ،وهذا في حالة تجاوز وعاء IRG لمبلغ 35000دج.

 IRG Final =∑IRG -1500 DA

و سوف نوضح الشروط ،حسب ما جاء في قانون المالية التكميلي لسنة 2020 ، بتمرين تطبيقي كما لا ننسى حساب الأجرة الصافية للمحاسب ، في التمرين التطبيقي السابق

تمرين تطبيقي رقم 01 :

لنفترض االوعاء الضريبي (Base IRG/Salaire) لأجير 25000 دج

المطلوب :

حساب الضريبة على الدخل الإجمالي لهذا الأجير␦

الحل :

في هذه الحالة،وإستناد إلى المادة التاسعة ، من قانون المالية التكميلي لسنة2020، فبماأن الوعاء الخاضع لضريبة IRG أقل من 30000 ، فهنا نعفي هذا الأجير من ضريبة IRG

تمرين تطبيقي رقم 03 :
لنفترض الوعاء الضريبي (Base IRG/Salaire) لأحد الأجراء 34155دج

المطلوب :
حساب الضريبة على الدخل الإجمالي لهذا الأجير␦

الحل :
أول شئ نحول رقم الأحاد للوعاء الضريبي، إلى الصفر ففي هذا التمرين نحول 34155دج إلى 34150دج.
10000 دج الأولى تخضع للشريحة الأولى ، إذن 10000 دج ×0% = 0
20000 دج الثانية تخضع للشريحة الثانية ، إذن 20000دج × 20 % = 4000 دج

4150 دج الثالثة تخضع للشريحة الثالثة ، إذن 4150دج × 30 % = 1245دج 

بما أن وعاء IRG/Salaire ،في هذه الحالةأكبر من 30000 دج و لا يتجاوز 35000 دج ،فلأجير يستفيد من تخفيض أول و تخفيض ثاني ويكون كمايلي

∑IRG Avant abat = 0+4000+1245= 5245 DA

Abattement 01 = 1500 DA

IRG avant Abat 2 = ∑IRG Avant abat1-1500 DA=5245DA-1500DA=3745 DA 

IRG Final=IRG avant Abat 2×8/3-(20000/3)=3745 DA×8/3-(20000/3)=3320 DA

تمرين تطبيقي رقم 04 :

لنعود إلى حساب الأجرة الصافية للمحاسب ، حيث تحصلنا على الوعاء الضريبي   (Base IRG/Salaire)   بمبلغ 69144 دج

المطلوب :

حساب الضريبة على الدخل الإجمالي للمحاسب ، مع حساب  أجرته الصافية(Net a Payer)␦

الحل :

أول شئ نحول رقم الأحاد للوعاء الضريبي، إلى الصفر ففي هذا التمرين نحول 69144 دج إلى 69140دج.

بما أن وعاء IRG في هذه الحالة، يتجاوز 35000 دج ، فإن الأجير يستفيد من التخفيض الأول فقط و المقدر ب 1500 دج.

10000 دج الأولى تخضع للشريحة الأولى ، إذن 10000 دج ×0% = 0

20000 دج الثانية تخضع للشريحة الثانية ، إذن 20000 دج × 20 % = 4000 دج

39140دج الثالثة تخضع للشريحة الثالثة ، إذن 39140دج × 30% = 11742دج

∑IRG Avant abat = 0+4000 +11742 = 15742DA

Abattement 01 =1500 DA

IRG Final =∑IRG -1500DA = 15742 DA-1500 DA =14242 DA

صافي الأجرة (Net a Payer) =  المداخيل(Les Gains) - الإقتطاعات (Les Retenues)

 المداخيل = أجر المنصب + تعويض السلة+ تعويض النقل 

المداخيل = 58400 دج + 8000 دج + 8000 دج = 74400

الإقتطاعات = إقتطاع الضمان الإجتماعي 9%+ الضريبة على الدخل الإجمالي

الإقتطاعات = 5256 دج + 14242 دج = 19498 دج

صافي الأجرة  =  74400 دج - 19498 دج = 54902 دج   

ب-3/مكونات الوعاء المعفي من الإشتراك و الضرائب :

هناك عناصرمن الأجر، معفاة من إقتطاعات الضمان الإجتماعي، و الضريبة على الدخل الإجمالي صنف أجور و مرتبات ، وهذا راجع للطبيعة الإجتماعية لهذه العناصر و من بينها :

1-الأجر الوحيد (Salaire Unique): وهي منحة للزوجة الماكثة في البيت.

2- المنحة المدرسية(Prime de Scolaire): منحة حدثها المنشئ هو الدخول المدرسي

3-منحة المنطقة الجغرافية(Prime de Zone) :منحة حدثها المنشئ هو العمل في المناطق الصحراوية النائية

4- المنح العائلية(Allocations Familiale ):منح حدثها المنشئ هووجود أولاد تحت كفالة الأجير.

5-تعويض  مصاريف المهمة (Frais de mission) : تعويضات حدثها المنشئ قيام الأجير بمهمة عمل ووقوع مصاريف عند تنفيذ هذه المهمة،مثل العشاء و المبيت...إلخ.

تمرين تطبيقي رقم 04 :
لنعود عناصر الأجرة للمحاسب ، ولنغير في تركيبتها  حيث أن أجر المحاسب يتكون من عناصر معفية نظرا لطبيعتها الإجتماعية ومن بين هذه العناصر
الأجر الوحيد= 1500 دج  ، المنحة المدرسية= 5000 دج ، المنح العائلية = 900 دج،  مصاريف المهمة = 4500 دج

المطلوب :  حساب صافي الأجرة␦

الحل :

صافي الأجرة (Net a Payer) =  المداخيل(Les Gains) - الإقتطاعات (Les Retenues)

 المداخيل = أجر المنصب + تعويض السلة+ تعويض النقل+الأجر الوحيد+المنحة المدرسية+المنح العائلية+مصاريف المهمة 
المداخيل = 58400 دج + 8000 دج + 8000 دج+1500 دج+5000 دج   + 900  دج +  4500 دج  = 86300

الإقتطاعات = إقتطاع الضمان الإجتماعي 9%+ الضريبة على الدخل الإجمالي
الإقتطاعات = 5256 دج + 14242 دج = 19498 دج

صافي الأجرة  =  86300 دج - 19498 دج = 66802 دج   

الخاتمة : 

وهكذا حاولنا أن نختصر ، و نوضح في نفس الوقت ، مكونات عناصر الأجرحسب طبيعة كل عنصر.

وفي الأخير تقبلوا تحيات الأستاذ مداحي عبد الكريم المشرف العام على مدونة التأطير المهني.